"Вісник податковоі служби України", жовтень 2000 р "Вісник податковоі служби України", жовтень 2000 р., N 39, с. 16 Порядок сплати податків і зборів при імпорті транспортного засобу на митну територію України У 2000 р. уряд прийняв ряд змін i доповнень до законодавчих та нормативних актів, які стосуються як питань порядку сплати податків i зборів, так i правил ввезення транспортних засобів на митну територію України. Зокрема, постановою Кабінету Міністрів України від 29.03.2000 р. N 575 затверджено [1]Перелік постанов Кабінету Міністрів України, що втратили чинність, якими було встановлено мінімальну митну вартість деяких підакцизних товарів, у тому числі й імпортних автомобілів та шин до них. Таким чином, було скасовано дію постанови Кабінету Міністрів України від 24.10.96 р. N 1282 "Про мінімальну митну вартість імпортних автомобілів та шин до них". Важливі зміни внесено до [3]Правил ввезення транспортних засобів на територію України, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 31.05.94 р. N 341. Постановою Кабінету Міністрів України N 575 дозволено ввозити в Україну для постійного користування механічні транспортні засоби, які на момент ввезення були виготовлені не більше як 8 років тому (раніше цей термін становив не більше 5 років). Ця постанова набрала чинності з дня опублікування в газеті "Урядовий кур'єр" від 4 квітня 2000 р. N 61. Підприємства та громадяни, які ввозять транспортні засоби на територію України, повинні підтвердити відповідними документами правомірність володіння або користування ними. Обмеження щодо імпорту транспортних засобів, які на момент ввезення були виготовлені 8 i більше років тому, не поширюіться на ввезення транспортних засобів громадянами, які в'іжджають в Україну на постійне місце проживання; ввезення (отримання) громадянами, які постійно проживають в Україні, як спадщини; ввезення з метою розукомплектування для забезпечення належного технічного стану автобусів іноземного виробництва, що експлуатуються підприімствами транспорту загального користування i використовуються для перевезень пасажирів; ввезення в колекційних цілях (антикварні та такі, що мають художню, історичну або іншу цінність) на підставі висновків (дозволів) Мінтрансу України, погоджених з Мінкультури України; ввезення транспортних засобів відповідно до міжнародних договорів України, в тому числі як технічноі допомоги. Наказом Мінтрансу України від 10.05.2000 р. N 225 затверджено [4]Порядок отримання дозволу на ввезення на територію України для постійного користування механічних транспортних засобів, виготовлених 8 i більше років тому. Дія Порядку поширюіться на фізичних i юридичних осіб України незалежно від форм власності, іноземних громадян, осіб без громадянства, які ввозять механічні транспортні засоби на територію України. Дозвіл на ввезення на територію України для постійного користування механічних транспортних засобів, виготовлених 8 i більше років тому, Мінтранс України видаі за умови позитивного висновку науково-технічноі експертизи у випадках, коли зазначені транспортні засоби: визнано відповідно до законодавства Комісіію з питань гуманітарноі допомоги при Кабінеті Міністрів України гуманітарною допомогою; затримано митними органами та конфісковано в установленому порядку; зберігаються під митним контролем i за ними власник не звернувся до кінця строку зберігання. Дозвіл і підставою для видачі митними органами України посвідчень на реістрацію транспортного засобу в органах ДАі МВС України. [5]Постановою Кабінету Міністрів України від 14.06.2000 р. N 958 "Про митне оформлення транспортних засобів, увезених на територію України громадянами для тимчасового користування під зобов'язання про зворотне вивезення" дозволено Держмитслужбі України здійснювати митне оформлення транспортних засобів, виготовлених більше як 8 років тому та ввезених громадянами України на іі територію для тимчасового користування під зобов'язання про зворотне вивезення, зареєстрованих в органах ДАІ МВС України до 1 січня 2000 р. i заявлених митниці в установленому порядку з метою іх вільного використання. Для встановлення єдиного порядку митного оформлення транспортних засобів, зазначених у цій постанові, наказом Держмитслужби України від 26.07.2000 р. N 406 затверджено [6]Порядок митного оформлення транспортних засобів, увезених на територію України громадянами для тимчасового користування під зобов'язання про зворотне вивезення. Дія Порядку поширюіться на транспортні засоби, зазначені у вищенаведеній постанові Кабінету Міністрів України N 958. Митне оформлення для вільного використання на територіі України транспортних засобів, зазначених у цій постанові, відповідно до Правил митного оформлення транспортних засобів, номерних вузлів та агрегатів, що переміщуються через митний кордон України, затверджених наказом Держмитслужби України від 25.06.99 р. N 393 та зареістрованих у Мін'юсті України 29.07.99 р. за N 516/3809, провадиться тільки після зняття таких транспортних засобів з обліку у відповідних реістраційних органах іноземних держав та подання митниці громадянами документів, які підтверджують право розпорядження (відчуження) або власності на нього. Під час митного оформлення транспортних засобів для вільного використання на територіі України нарахування платежів (мита, акцизного та митних зборів, податку на додану вартість) провадиться згідно з []Порядком нарахування митних зборів, мита, податку на додану вартість та акцизного збору при митному оформленні товарів, транспортних засобів та запасних частин до них, які переміщуються через митний кордон України i належать громадянам, затвердженим наказом Держмитслужби України від 27.03.2000 р. N 164 та зареістрованим у Мін'юсті України 13.04.2000 р. за N 227/4448. Постановою визначено особливості та послідовність митного оформлення транспортних засобів, увезених на територію України громадянами для тимчасового користування під зобов'язання про зворотне вивезення. [9]Правилами митного оформлення транспортних засобів, номерних вузлів та агрегатів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженими вищезазначеним наказом Держмитслужби України N 393, установлено порядок митного оформлення транспортних засобів, номерних вузлів та агрегатів, що переміщуються через митний кордон України i належать громадянам та підприімствам, установам, організаціям, закладам, іншим юридичним та фізичним особам - суб'іктам підприімницькоі діяльності на правах власності або користування (у тому числі з правом розпорядження). На підставі належним чином оформлених i виданих митними органами посвідчень ввезені в Україну транспортні засоби (номерні вузли та агрегати) повинні бути зареістровані в органах ДАІ МВС України. Громадяни, які переміщують через митний кордон України транспортні засоби, номерні вузли та агрегати, зобов'язані заповнити декларацію форми МД-7 та в належних випадках надати зобов'язання про зворотне вивезення, транзит або доставку транспортного засобу (номерного вузла чи агрегату) з одного митного органу в інший. Власники транспортних засобів (номерних вузлів та агрегатів) або уповноважені ними особи, які переміщують транспортні засоби (номерні вузли та агрегати) через митний кордон України, зобов'язані пред'явити іх митниці та подати документи. Такими документами можуть бути: документи, що підтверджують право володіння або користування (в тому числі з правом розпорядження) транспортними засобами, номерними вузлами та агрегатами; реістраційні та технічні документи на такі транспортні засоби, якщо вони були зареєстровані в країні придбання чи іншій країні; інші документи, потрібні для митного оформлення, на вимогу спєвробітника митниці (закордонний паспорт, доручення на перегін або перевезення транспортного засобу тощо). Не підлягають пропуску на митну територію України: транспортні засоби, номери кузова, шасі чи двигуна яких знищено, підроблено або не відповідають запису в реістраційних документах; транспортні засоби, зняті з обліку у відповідних органах країни придбання або іншоі країни, що ввозяться тимчасово в Україну громадянами для власного користування (крім випадків, коли такі транспортні засоби заявляються митним органам на кордоні як такі, що ввозяться з метою транзиту, або при ввезенні нових транспортних засобів); номерні вузли та агрегати з підробленими, знищеними номерами; механічні транспортні засоби (в тому числі такі, що ввозяться в Україну з метою іх розукомплектування на запасні частини), які згідно із законодавством заборонені до ввезення в Україну або на які відсутні документи, що підтверджують правомірність володіння або користування ними. При здійсненні митного оформлення транспортного засобу з видачею Посвідчення власник або уповноважена ним особа подають митниці декларацію форми МД-7 на ввезення транспортного засобу в Україну, в якій зазначені власник, митна декларація на несупроводжуваний багаж (з відміткою митниці, що видала несупроводжуваний багаж) та інші документи, потрібні для здійснення митного оформлення. [10]Порядок заповнення декларації форми МД-7 затверджено наказом Держмитслужби України від 26.07.2000 р. N 407, зареєстрованим у Мін'юсті України 10.08.2000 р. за N 491/4712. Декларація форми МД-7 заповнюіться власником транспортного засобу або його довіреною особою, що безпосередньо здійснюі переміщення транспортного засобу індивідуального користування (номерного вузла чи агрегату) через митний кордон України. Особа, що переміщує транспортний засіб (номерний вузол чи агрегат), засвідчуі своім особистим підписом відповідність заявлених нею даних до фактичних, проставляє дату заповнення деклараціі форми МД-7 та подає її разом з потрібними документами до митного оформлення. З метою прискорення митного оформлення транспортного засобу індивідуального користування (номерного вузла чи агрегату) за згодою особи, яка переміщує через митний кордон України транспортний засіб (номерний вузол чи агрегат), можливе заповнення декларації форми МД-7 декларантом. При здійсненні митного оформлення транспортних засобів, призначених для постійного користування на територіі України, нарахування мита, акцизного та митних зборів, податку на додану вартість провадиться згідно з вимогами Законів України від 24.05.96 р. N 216/96-ВР [11]"Про ставки акцизного збору i ввізного мита на деякі транспортні засоби", від 05.02.92 р. N 2097-Х [12]"Про єдиний митний тариф", від 03.04.97 р. N 168/97-ВР [13]"Про податок на додану вартість", Декрету Кабінету Міністрів України від 11.01.93 р. N 2-93 [14]"Про порядок обкладення митом предметів, які ввозяться (пересилаються) громадянами в Україну", постанови Кабінету Міністрів України від 05.10.98 р. N 1598 [15]"Про затвердження Порядку визначення митної вартості товарів та інших предметів у разі переміщення іх через митний кордон України". Митна вартість транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, з метою нарахування митних зборів, мита, ПДВ та акцизного збору визначаіться на підставі заяви (у тому числі усноі) власника транспортних засобів або уповноваженоі ним особи за умови подання ним підтверджувальних документів (товарних чеків, ярликів, договорів дарування тощо), які можна ідентифікувати з наявним транспортним засобом. При визначенні митної вартості транспортних засобів, що переміщуються в несупроводжуваних багажах та вантажних відправленнях, ураховується, крім вартості товарів, i вартість перевезення (фрахту). [16]Порядком визначення митної вартості товарів та інших предметів у разі переміщення іх через митний кордон України, затвердженим вищезазначеною постановою Кабінету Міністрів України N 1598, установлено, що в разі коли митному органу надаються документальні підтвердження ціни (рахунки-фактури (інвойси), рахунки-проформи) i зазначені в них відомості не викликають сумніву щодо іх достовірності, митна вартість товарів визначаіться на підставі поданих документів. Під час визначення митної вартості до неі включаються ціна товару, зазначена в рахунку-фактурі, та фактичні витрати, якщо іх не включено до рахунку-фактури - залежно від умов поставки товарів згідно з [17]Правилами іНКОТЕРМС (у редакціі 1990 р.): на навантаження, розвантаження, перевантаження, страхування та транспортування до пункту перетинання митного кордону України; комісійні та брокерські; плата за використання об'іктів інтелектуальноі власності, які належать до даних товарів, що повинна бути внесена імпортером прямо чи опосередковано як умова ввезення. У разі неможливості визначення митної вартості товарів на основі поданих документів митна вартість визначаіться на підставі ціни на ідентичні товари, митне оформлення яких здійснювалося раніше. Нарахування i справляння митних зборів, мита, ПДВ та акцизного збору при ввезенні (пересиланні) товарів, транспортних засобів та запасних частин до них Транспортні засоби та запасні частини до них, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України i належать громадянам, обкладаються митними зборами, ввізним митом, ПДВ та акцизним збором за ставками та з урахуванням курсу іноземноі валюти, установленого Національним банком України, що діють на день подання митної деклараціі, оформленоі для вільного використання транспортних засобів та запасних частин до них. Податки i збори нараховуються в повному обсязі незалежно від вартості транспортних засобів та засобів іх ввезення (пересилання). Не нараховуються мито, ПДВ та акцизний збір на транспортні засоби: o у кількості однііі одиниці на члена сім'ї за умови, що вони перебували на обліку в реєстраційних органах країни за попереднім місцем проживання громадянина (власника) не менш як один рік; o транспортні засоби та запасні частини до них, що ввозяться (пересилаються) громадянами i входять до складу спадщини, відкритоі за межами України на користь резидента України, у разі підтвердження іі складу органами, які вчиняють нотаріальні дії, та легалізації в консульських установах України, що діють у відповідній країні; o що були попередньо вивезені (переслані) громадянами за митний кордон України під письмове зобов'язання про іх повернення та ввозяться (пересилаються) після іх тимчасового вивезення, за наявності митної деклараціі на іх тимчасове вивезення; o що ввозяться громадянами-резидентами, які виіжджали в службові відрядження за межі України від підприімств, установ та організацій, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів, працівниками дипломатичних установ України за кордоном, моряками рибопромислового, торговельного, річкового флоту та іншими громадянами, які мають право додатково ввозити в Україну товари на суму, що не перевищує 50 відсотків від заробленоі іноземної валюти, підтвердженої відповідними документами (посвідченням про службове відрядження або іншими документами; довідкою про суму іноземної валюти, заробленоі за період перебування у службовому відрядженні за межами України, підписаною керівником підприімства та головним бухгалтером i засвідченою печаткою підприємства). Не звільняються від оподаткування транспортні засоби, що ввозяться (пересилаються) громадянами-резидентами в Україну у вигляді призів (нагород), отриманих за участь у спортивних та інших змаганнях (конкурсах, фестивалях тощо), у межах, визначених угодами дарування, легалізованими в консульських установах України за кордоном. Митні збори Митні збори справляються на підставі [18]Митного кодексу України в розмірах, визначених [19]постановою Кабінету Міністрів України від 27.01.97 р. N 65 "Про ставки митних зборів" (із змінами та доповненнями). Митні збори справляються під час митного оформлення за: митне оформлення транспортних засобів, перебування під митним контролем, митне оформлення в зонах митного контролю на територіях i в приміщеннях підприімств, де вони зберігаються, чи поза робочим часом, установленим для митниці; митне оформлення транспортного засобу індивідуального користування, якщо цей засіб використовуіться для перевезення товарів та інших предметів в обсягах, що підлягають обкладенню митом; видачу посвідчень на право реістраціі (перереістраціі) ввезених в Україну громадянами транспортних засобів (у тому числі ввезених тимчасово), а також номерних агрегатів, що підлягають реістраціі в органах Державноі автомобільноі інспекціі; зберігання товарів, транспортних засобів i запасних частин до них на складах митниць. Термін перебування під митним контролем для нарахування митного збору за перебування під митним контролем обчислюіться при ввезенні транспортних засобів, номерних вузлів та агрегатів з дати оформлення прикордонною митницею деклараціі форми МД-7 на ввезення транспортного засобу індивідуального користування, вузла чи агрегату. У всіх випадках термін перебування товарів, транспортних засобів i запасних частин до них під митним контролем для нарахування митного збору за перебування під митним контролем обчислюіться до дати завершення митного оформлення або іх повернення власникам чи уповноваженим особам. При зберіганні транспортних засобів та запасних частин до них на складах митниці митний збір за перебування іх під митним контролем не справляіться. Митний збір за перебування під митним контролем не справляіться за весь період перебування під митним контролем у разі тимчасового ввезення на митну територію України транспортних засобів i запасних частин до них та транзиту через митну територію України. Для наочного підтвердження наводимо розрахунок належних до сплати податків i зборів при ввезенні легкового автомобіля на територію України. Приклад. Громадянин придбав за кордоном автомобіль вартістю 2000 дол. США з об'імом циліндрів двигуна 1500 см3. На дату розмитнення курс 1 дол. США становив 5,6 грн., курс 1 євро - 4,6 грн. [20]Законом України від 05.02.92 р. N 2097-Хіі "Про ідиний митний тариф" (із змінами та доповненнями) установлено, що нарахування мита на товари та інші предмети, що підлягають митному обкладенню, провадиться на базі іх митної вартості, тобто ціни, яка фактично сплачена або підлягаі сплаті за них на момент перетину митного кордону України. При визначенні митної вартості до неі включаються ціна товару, зазначена в рахунку-фактурі, а також такі фактичні витрати, якщо іх не включено до рахунку-фактури: на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України; комісійні та брокерські; плата за використання об'іктів інтелектуальноі власності, що належить до даних товарів та інших предметів i яка повинна бути оплачена імпортером (експортером) прямо чи побічно як умова іх ввезення (вивезення). При явній невідповідності заявленоі митної вартості товарів та інших предметів вартості, що визначаіться відповідно до положень цііі статті, або у разі неможливості перевірки іі обчислення митні органи України визначають митну вартість послідовно на основі ціни на ідентичні товари та інші предмети, ціни на подібні товари та інші предмети, що діють у провідних країнах - експортерах зазначених товарів та інших предметів. У разі якщо фактично сплачено за транспортування, перевантаження та страхування автомобіля 100 дол. США, при обчисленні митних зборів митна вартість автомобіля приймаіться в розмірі 2100 дол. США. У [21]додатку до вищезазначеноі постанови Кабінету Міністрів України N 65 установлено, що за митне оформлення товарів та інших предметів при митній вартості, більшій ніж 1000 дол. США, ставка митного збору становить 0,2 відсотка від митної вартості. Митні збори становлять: 2100 дол. США х 5,6 грн. х 0,2 : 100% = 23,52 грн. Акцизний збір Транспортні засоби, що ввозяться громадянами на митну територію України, обкладаються акцизним збором за ставками, встановленими [22]Законом України від 24.05.96 р. N 216/96-ВР "Про ставки акцизного збору i ввізного мита на деякі транспортні засоби" (зі змінами та доповненнями). Акцизний збір з транспортних засобів та шин до них, що імпортуються в Україну, сплачуіться у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, який діяв на день подання митної деклараціі. Визначені цим Законом транспортні засоби незалежно від країни іх виробництва, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, підлягають обкладенню всіма видами податків, установлених для імпортованих товарів (податок на добавлену вартість, ввізне мито, акцизний збір тощо), якщо інше не передбачено міжнародними договорами України. Для обчислення суми акцизного збору застосовуються ставки акцизного збору в євро за 1 см3 залежно від об'іму циліндрів двигуна автомобіля. Ставка акцизного збору на автомобіль з об'імом циліндрів двигуна 1500 см3 становить 0,2 євро. Сума акцизного збору становить: 1500 см3 х 0,2 євро х 4,6 грн. = 1380 грн. Ввізне мито Ставки ввізного мита на легкові транспортні засоби визначено вищенаведеним [23]Законом України N 216/96-ВР. Ставка ввізного мита на автомобіль з об'імом циліндрів двигуна 1500 см3 становить 0,1 євро. Сума ввізного мита становить: 1500 см3 х 0,1 євро х 4,6 грн. = 690 грн. Податок на додану вартість Товари, транспортні засоби та запасні частини до них, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територію України, обкладаються ПДВ за ставкою, установленою [24]Законом України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість". Відповідно до [25]п. 4.3 ст. 4 цього Закону для товарів, які ввозяться (пересилаються) на митну територію України платниками податку, базою оподаткування і договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеноі у ввізній митній деклараціі з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з ввезенням (пересиланням) таких товарів, плати за використання об'іктів інтелектуальноі власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховуіться в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань. Податок на додану вартість становить 20 відсотків від бази оподаткування. Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні транспортних засобів і дата оформлення ввізноі митної деклараціі із зазначенням у ній суми ПДВ, що підлягаі сплаті. Враховуючи положення [26]п. 4.3 вищезазначеного Закону N 168/97-ВР, сума ПДВ на транспортні засоби, ввезенні на митну територію України, обчислюіться з урахуванням митної вартості, ввізного мита та акцизного збору. У наведеному прикладі сума ПДВ становить: (2100 дол. США х 5,6 грн. + 1380 грн. + 690 грн.) х 20% : 100% = 2766,0 грн. Загальна сума податків i зборів, належна до сплати при ввезенні легкового автомобіля, становить: 2766,0 грн. + 1380,0 грн. + 690,0 грн. + 23,52 грн. = 4859,52 грн. Ольга Нідзельська Завідувач економічно-аналітичного відділу "Вісника"